Ak dôjde po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom platiteľ dane uplatnil odpočítanie dane z prijatého plnenia, k zníženiu základu dane podľa §25 zákona o DPH, napr. po reklamácii sa poskytne zľava z pôvodnej ceny tovaru alebo odberateľ časť dodávky vráti dodávateľovi z dôvodu nedodržania kvality tovaru, je odberateľ povinný opraviť odpočítanú daň (§53 ods.1 zákona o DPH). Na jednej strane dochádza znížením základu dane k zníženiu daňovej povinnosti, preto musí na druhej strane dôjsť k zníženiu odpočítanej dane.
Ustanovenie §53 ods.1 zákona o DPH určuje zdaňovacie obdobie, v ktorom je platiteľ dane povinný opraviť odpočítanú daň. Opravu odpočítanej dane vykoná platiteľ dane v tom zdaňovacom období, v ktorom:
– dostal doklad o oprave základu dane alebo
– ak nedostane doklad do 30 dní odo dňa, keď nastala skutočnosť podľa §25 ods.1 zákona o DPH (napr. získanie cenovej zľavy, zrušenie plnenia sčasti alebo úplne), v zdaňovacom období, v ktorom uplynie 30 dní odo dňa, kedy nastala predmetná skutočnosť.
Príklad
Dodávateľ 20. marca dodá tovar za 10 000 eur bez dane, daň je 2 000 eur. Za zdaňovacie obdobie marec dodávateľ prizná a odvedie daň 2 000 eur. V tom istom zdaňovacom období uplatní odberateľ odpočítanie dane v sume 2 000 eur.
Odberateľ reklamuje kvalitu dodávky tovaru, dodávateľ akceptuje reklamáciu a 28. apríla poskytne zľavu na dodanie tovaru vo výške 1 200 eur.
Alternatíva 1:
Dodávateľ vyhotoví doklad o oprave základu dane 3. mája v súlade s §73 ods.e zákona o DPH, podľa ktorého dodávateľ je povinný vyhotoviť opravnú faktúru do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom nastala skutočnosť podľa §25 ods.1 zákona o DPH. Odberateľ vykoná opravu odpočítanej dane za zdaňovacie obdobie, v ktorom dostal doklad o oprave základu dane, t. j. za zdaňovacie obdobie máj (zníži odpočet dane o 200 eur).
Alternatíva 2:
Odberateľ nedostane doklad o oprave základu dane (opravnú faktúru) ani do 28. mája. Odberateľ je povinný za zdaňovacie obdobie máj opraviť odpočítanú daň – 30-dňová lehota vyprší 28. mája.
Ak sa povinnosť opraviť odpočítanú daň viaže na nadobudnutie tovaru z iného členského štátu, prípadne dodanie tovaru alebo služby, ak osobou povinnou platiť daň je odberateľ tovaru alebo služby (príjemca plnenia je povinný vykonať samozdanenie prijatého plnenia), spolu s opravou odpočítanej dane sa opraví aj základ dane a daň podľa §25 zákona o DPH.
Ak by opravou základu dane došlo k zvýšeniu základu dane, to znamená k zvýšeniu daňovej povinnosti, je odberateľ oprávnený zvýšiť pôvodne uplatnené odpočítanie dane, a to v zdaňovacom období, v ktorom dostal doklad o oprave dane (§53 ods.2 zákona o DPH). Avšak v prípade, že opravu základu dane smerom nahor vykonal dodávateľ, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu podľa §68d zákona o DPH (uplatňovanie DPH na základe platieb), môže odberateľ (aj keď uplatňuje bežný režim) opraviť odpočítanú daň, až v zdaňovacom období, v ktorom zaplatí zvýšenú cenu svojmu dodávateľovi. Dôvodom je skutočnosť, že dodávateľovi vzniká v tomto prípade povinnosť opraviť základ dane až v zdaňovacom období, v ktorom dostane platbu od svojho odberateľa (§68d ods.8 druhá veta zákona o DPH).
Ak colný orgán vráti platiteľovi dane daň, ktorú mu vymeral pri dovoze tovaru a ktorú platiteľ dane zaplatil colnému orgánu, je platiteľ dane povinný opraviť odpočítanú daň, a to v zdaňovacom období, v ktorom dostal od colného orgánu vrátenú daň. Ak colný orgán dodatočne zvýši daň vymeranú pri dovoze tovaru, má platiteľ dane právo odpočítania dane po jej zaplatení colnému orgánu, a to v zdaňovacom období, v ktorom sumu dane zaplatil (§53 ods.3 a 4 zákona o DPH).
Osobitným prípadom, v ktorom je platiteľ dane povinný vrátiť odpočítanú daň, je prípad krádeže tovaru platiteľa dane (§53 ods.5 zákona o DPH). Povinnosť vrátiť daň vzniká platiteľovi dane v tom zdaňovacom období, v ktorom zistil krádež tovaru. Je potrebné zdôrazniť, že na účely zákona o DPH sú tovarom všetky hnuteľné veci bez ohľadu na to, či ide o stroje, prístroje, zariadenia, dopravné prostriedky, inventár, umelecké diela, výrobky, zvieratá, tovar alebo materiál. Ak je ukradnutým tovarom odpisovaný hmotný majetok, daň, ktorú je platiteľ dane povinný odviesť, sa zníži podľa výšky odpisov.
Zákonom č. 516/2022 Z. z. sa s účinnosťou od 1. januára 2023 doplnilo ustanovenie § 53 ods. 5 zákona o DPH v nadväznosti na čl. 184 až 186 smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty. Článok 184 cit. smernice stanovuje, že pôvodný odpočet dane sa upraví, ak sa vykonal vo väčšom alebo menšom rozsahu, na aký bola zdaniteľná osoba oprávnená. Podľa čl. 185 cit. smernice sa úprava odpočítanej dane vykoná najmä vtedy, keď sa zmeny vo faktoroch, ktoré boli použité pri určení výšky odpočítanej dane, objavia po podaní daňového priznania k DPH, napríklad v prípadoch zrušenia nákupu alebo získania cenovej zľavy; úprava odpočítanej dane sa nemôže vykonať pri transakciách, ktoré sú celkovo alebo čiastočne nezaplatené, v prípadoch riadne preukázaného alebo potvrdeného poškodenia, straty alebo krádeže majetku, ani v prípade tovaru určeného ako dary nepatrnej hodnoty a vzoriek. V prípade celkovo alebo čiastočne nezaplatených transakcií a v prípade krádeže tovaru členské štáty však môžu úpravu odpočítanej dane vyžadovať.
Uvedené pravidlá v oblasti úprav majú za cieľ zvýšiť presnosť odpočtov dane spôsobom zaručujúcim neutrálnosť DPH tak, aby plnenia vykonané v predchádzajúcom štádiu naďalej umožňovali uplatniť právo na odpočet dane len za predpokladu, že slúžia na poskytnutie plnení podliehajúcich takejto dani, teda vytvoriť úzky a priamy vzťah medzi právom na odpočet dane zaplatenej na vstupe a používaním daných tovarov alebo služieb na zdaniteľné plnenia na výstupe.
V prípade krádeže tovaru sa podľa § 53 ods. 5 zákona o DPH vyžaduje vrátenie odpočítanej dane. Platiteľ dane je povinný odviesť/vrátiť daň vo výške odpočítanej dane a
– ak je tovar predmetom odpisovania podľa osobitného predpisu, ktorým je § 22 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, zníži platiteľ dane odvod dane o pomernú časť dane zodpovedajúcu odpisom,
– ak ide o tovar nadobudnutý na iný účel ako na ďalší predaj s obstarávacou cenou 1 700 eur a menej a dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok, platiteľ dane zníži odvod dane o pomernú časť dane zodpovedajúcu výške odpisov, ktoré by sa vypočítali ako pri majetku, ktorý by bol odpisovaný rovnomerne po dobu štyroch rokov; toto pravidlo sa uplatní s účinnosťou od 1. januára 2023, teda len v tom prípade, ak platiteľ dane zistil krádež tovaru 1. januára 2023 a neskôr.
Tovar je na účely zákona o DPH širokým pojmom, ktorý zahŕňa hmotný majetok. Týmto majetkom sú všetky hnuteľné a nehnuteľné veci, ktoré sú predmetom podnikania platiteľa dane ako aj veci, ktoré má platiteľ dane v používaní, napr. zariadenie, stroje nehnuteľnosti, motorové vozidlo, nábytok, atď.
Príklad – tovar je predmetom odpisovania podľa § 22 zákona o dani z príjmov
Platiteľ dane zistil v júni 2023 krádež stroja, ktorý využíval v rámci svojho podnikania. Pri jeho kúpe v marci 2021 bola daň odpočítaná v plnej výške. Obstarávacia cena stroja bola 2 400 eur bez dane, daň 20 % vo výške 480 eur. Stroj nebol kúpený za účelom jeho ďalšieho predaja. V mesiaci marec 2021 platiteľ dane zaradil uvedený prístroj do používania, teda v roku 2021 používal platiteľ dane tento prístroj po dobu 10 mesiacov.
Pri krádeži tovaru v júni 2023 je platiteľ dane povinný priznať a odviesť daň zo základu dane, ktorým je zostatková cena, ktorá sa určí podľa § 25 zákona o dani z príjmov, nakoľko ide o odpisovaný hnuteľný hmotný majetok v zmysle § 22 zákona o dani z príjmov. Stroj patrí do 2. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 6 rokov, pričom platiteľ dane uplatnil rovnomerný odpis. Odpis za rok 2021 je vo výške 333,30 eur (2 400 : 6 = 400, 400 : 12 x 10 = 333,30), za rok 2022 je vo výške 400 eur (2 400 x 1/6). Zostatková cena stroja v čase krádeže je 1 666,70 eur bez dane (2 400 mínus 733,30). Pomerná časť dane zodpovedajúca odpisom je vo výške 146,66 eur (733,30 x 20 %). Platiteľ dane je povinný v zdaňovacom období jún 2023 odviesť odpočítanú daň zníženú o daň prislúchajúcu odpisom za roky 2021 a 2022, to znamená odpočítanú daň výške 333,34 eur (480 mínus 146,66).
Príklad – tovar s obstarávacou cenou nižšou ako 1 700 eur a s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok
Platiteľ dane zistil v októbri 2023 krádež prístroja, ktorý využíval v rámci svojho podnikania. Pri jeho kúpe v januári 2021 bola daň odpočítaná v plnej výške. Obstarávacia cena prístroja bola 1 200 eur bez dane. Ide o majetok, ktorého obstarávacia cena je nižšia ako 1 700 eur a jeho doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok. Počítač nebol kúpený za účelom jeho ďalšieho predaja.
V októbri 2023 je platiteľ dane povinný priznať a odviesť daň zo základu dane, ktorým je zostatková cena, ktorá sa určí ako pri majetku, ktorý by bol odpisovaný rovnomerne po dobu štyroch rokov. V danom prípade došlo ku krádeži prístroja v treťom roku odpisovania. Pri rovnomernom odpisovaní je ročný odpis 300 eur (1 200 : 4 = 300). Platiteľ dane je povinný v zdaňovacom období október 2023 priznať zo zostatkovej ceny 600 eur (1 200 mínus 600) daň v sume 120 eur (zostatková cena 600 x 20 % sadzba dane). Ak by pri kúpe tohto prístroja bola daň odpočítaná v pomernej výške, platiteľ dane pri výpočte dane zohľadní túto skutočnosť.
Platiteľ dane odvedie daň za to zdaňovacie obdobie, v ktorom zistil krádež prístroja. Deň zistenia krádeže závisí od individuálnych okolností. Môže ním byť napr. oznámenie krádeže polícii.
Ak by v danom prípade došlo ku krádeži prístroja v roku 2025 (v piatom roku po nadobudnutí predmetného tovaru), jeho zostatková cena zistená „fikciou“ je vo výške nula. Platiteľ dane nie je povinný priznať a odviesť daň z dôvodu, že jeho zostatková cena je nulová.
Pokiaľ dôjde k odcudzeniu tovaru krádežou, pričom tovar je predmetom nájmu s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, pri kúpe ktorého si platiteľ dane (prenajímateľ) uplatnil odpočítanie dane, je povinný odviesť odpočítanú daň zníženú o daň, ktorú už z tohto tovaru odviedol v rámci opakovaného plnenia pri dodaní služby nájmu, pričom celková výška odvedenej dane nesmie prekročiť výšku odpočítanej dane. Povinnosť odviesť odpočítanú daň má teda platiteľ dane, ktorý je v postavení prenajímateľa a ktorý je vlastníkom prenajatej veci.
Príklad – prenajatý tovar
Platiteľ dane (prenajímateľ) má uzatvorenú zmluvu o kúpe prenajatej veci s právom kúpy s iným platiteľom dane (nájomca). Predmetom tejto zmluvy je motorové vozidlo, z ktorého si prenajímateľ pri jeho kúpe uplatnil odpočítanie dane vo výške 7 000 eur. V zmluve o kúpe prenajatej veci boli stanovené mesačné splátky. V jednotlivej mesačnej splátke je suma dane (20%) vo výške 200 eur. Po zaplatení 10. splátky došlo v mesiaci marec 2023 ku krádeži predmetného vozidla. Prenajímateľovi vznikla povinnosť odviesť v zdaňovacom období marec 2023 odpočítanú daň vo výške 5 000 eur (7 000 eur mínus 10 x 200 eur).
Ustanovenie § 53 ods. 5 zákona o DPH nakladá s pojmami „krádež“ a „odcudzenie“, pričom tieto pojmy bližšie nešpecifikuje a rovnako pojem krádež neupravuje ani smernica 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty. Výklad týchto pojmov poskytuje trestné právo v zákone č. 300/2005 Z. z. v znení neskorších predpisov. Členské štáty EÚ sú oprávnené použiť výrazy z trestného práva, ak sú vhodné v rámci daňovej právnej úpravy, ktorej cieľom je právo EÚ v oblasti dane z pridanej hodnoty.
Pojem „odcudzenie“ zahŕňa trestné činy na majetku (krádež, sprenevera, podvod, neoprávnené užívanie cudzej veci, neoprávnené užívanie cudzieho motorového vozidla…). Povinnosť vrátenia dane sa vzťahuje iba na prípady krádeže, to znamená na tovar, ktorý bol odcudzený krádežou, a nevzťahuje sa na prípady sprenevery, podvodu, neoprávneného užívania cudzieho majetku.
Ak dodávateľ vykoná opravu sadzby dane, ktorá má za následok zníženie dane (pôvodná chybná sadzba dane bola 20 %, platná správna sadzba dane je 10 %), je platiteľ dane, ktorý odpočítal daň, povinný opraviť odpočítanú daň v tom zdaňovacom období, v ktorom bola vykonaná oprava sadzby dane alebo v prvom nasledujúcom zdaňovacom období, to znamená platiteľ dane je povinný v nadväznosti na zmenu sadzby dane vrátiť časť odpočítanej dane.
Ak bola vykonaná oprava sadzby dane, ktorá má za následok zvýšenie dane (pôvodná chybná sadzba dane bola 10 %, platná správna sadzba dane je 20 %), má platiteľ dane, ktorý odpočítal daň, právo opraviť odpočítanú daň v tom zdaňovacom období, v ktorom bola vykonaná oprava sadzby dane alebo v prvom nasledujúcom zdaňovacom období, to znamená platiteľ dane má právo v nadväznosti na zmenu sadzby dane odpočítať daň.
V prípadoch „samozdanenia“ opravu sadzby dane a opravu odpočítanej dane nie je povinný vykonať platiteľ dane pri uplatnení nesprávnej sadzby dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo pri dodaní tovaru alebo služby, kedy je povinný platiť daň nadobúdateľ tovaru alebo príjemca služby, ak platiteľ dane môže pri tomto zdaniteľnom obchode odpočítať daň v plnom rozsahu.
Dobrý deň.
Môžem poprosiť. V odst. 1 sa píše, že oprava odpočítanej dane sa vykoná v zdaňovacom období, v ktorom platiteľ dostal doklad o oprave základu dane.
Táto veta hovorí o povinnosti? Je chybou, keď dobropis sa uplatní v období, kedy je dátum dodania? Stáva sa, že dobropis obsahuje dátum dodania posledný deň v mesiaci a odberateľovi tento dobropis príde až v nasledujúcom mesiaci. Dodávateľ v podstate zaplatí štátu skôr DPH z uvedeného dobropisu, resp. vtedy kedy odberateľ má povinnosť štátu odviesť. V tomto prípade je vzťah voči štátu nulový. Chápem, to že dobropisy nemusia prísť do času podania daňového priznania, podľa dátumu dodania, že tento odstavec rieši uvedené. Ďakujem.
Dobrý deň,
ustanovenie § 53 ods. 1 zákona o DPH upravuje výlučne situácie, kedy po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom platiteľ dane uplatnil odpočítanie dane, nastane skutočnosť podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH (napr. zníženie ceny tovaru alebo služby). A druhá veta pre tieto prípady určuje, v ktorom zdaňovacom období sa vykoná oprava odpočítanej dane. Platiteľ dane si nemôže zvoliť iné obdobie.
Ak platiteľ dane nedostane doklad o oprave základu dane do 30 dní odo dňa, keď nastala skutočnosť podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH, opraví odpočítanú daň v zdaňovacom období, v ktorom uplynulo 30 dní odo dňa, keď nastala skutočnosť podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH – ale to už upravuje tretia veta § 53 ods. 1 zákona o DPH.
Ďakujem.
Dobrý deň prajem,
spoločnosť, platiteľ DPH v marci a júni 2020 doviezla tovar z Číny, ktorý prešiel colnou deklaráciou, bolo vymerané clo a DPH, ktoré boli uhradené.
Vzhľadom ku skutočnosti, že do dnešného dňa sa nám kvôli presýteniu trhu daným tovarom (rýchlotesty COVID a respirátory FFP2) a rapídnemu poklesu ceny nepodarilo predať všetky skladové zásoby, požiadali sme čínskeho dodávateľa o zľavu z nákupnej jednotkovej ceny na tovar, ktorý ešte evidujeme v sklade, a to aj z dôvodu blížiacej sa expirácie tovaru.
Čínsky dodávateľ nám po podpise Dodatku ku Kúpnej zmluve zaslal dobropisy, ktoré sme ihneď stúpili colnému deklarantovi, ktorý v čase dovozu tovaru, tovar preclieval.
Zo strany colnice nám prišla odpoveď citujem: “vo vašom prípade nie je možné urobiť opravu dovozného colného vyhlásenia. Tak isto nie je možné požiadať o vrátenie časti colných platieb. Nie je to možné jednak z dôvodu toho, že sa nie je o čo oprieť v colnom kódexe a na strane druhej v čase dovozu bola hodnota tovaru deklarovaná správne.”
V nadväznosti na § 53 zákona č. 222/2004 Z.z. o DPH si Vás týmto dovoľujem požiadať o stanovisko, v prípade, že nám zaplatená daň nebude čiastočne vrátená podľa colných predpisov, či je spoločnosť povinná vykonať akúkoľvek opravu odpočítanej dane z pridanej hodnoty, resp. zaeviduje dobropis do účtovníctva bez vplyvu na dph?
Ďakujem pekne.
Dobrý deň,
keďže základ dane a ani vymeranú a zaplatenú daň nie je možné podľa vyjadrenia colného orgánu zmeniť, nie je dôvod na opravu odpočítanej dane. Podľa § 53 ods. 3 zákona o DPH je platiteľ dane povinný opraviť odpočítanú daň iba ak daň zaplatená pri dovoze tovaru bola dodatočne vrátená v plnej výške alebo čiastočne podľa colných predpisov. Takže dobropis je bez vplyvu na DPH.