Pojmom mikrodaňovník sme sa podrobne zaoberali napríklad v článku: mikrodaňovník
Aktuálne sa zameriame najmä rekapituláciu zmien pre rok 2025 a porovnáme si podmienky zníženej sadzby dane.
Mikrodaňovník
Definícia mikrodaňovníka je obsiahnutá v § 2 písm. w) zákona o dani z príjmov. Mikrodaňovníkom môže byť daňovník, ktorý je fyzickou osobou alebo právnickou osobou. U fyzickej osoby sú relevantné zdaniteľné príjmy (výnosy) podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona za zdaňovacie obdobie, to znamená príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti. Pre právnickú osobu sú relevantné zdaniteľné príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie všeobecne. Zdaniteľný príjem je definovaný v § 2 písm. h) ZDP. Ide o príjem, ktorý je predmetom dane a nie je od dane oslobodený. Oslobodenie môže vyplývať zo zákona o dani z príjmov alebo z medzinárodnej zmluvy. Uplatnenie inštitútu mikrodaňovníka vylučuje realizácia kontrolovanej transakcie, vyhlásenie konkurzu, vstup do likvidácie, povolenie splátkového kalendára alebo trvanie zdaňovacieho obdobia menej ako 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov. Výnimkou je len skrátené zdaňovacie obdobie fyzickej osoby z dôvodu úmrtia.
Mikrodaňovník právnická osoba 2025
Mikrodaňovníkom je právnická osoba, ktorej zdaniteľné príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu 60 000 eur (od 1. 1. 2021 do 31. 12. 2023 platný limit 49 790 eur) okrem daňovníka, ktorý je závislou osobou a zároveň realizuje kontrolovanú transakciu za toto zdaňovacie obdobie. Inštitút mikrodaňovníka nemôže využiť daňovník, na ktorého bol vyhlásený konkurz alebo vstúpil do likvidácie. Rovnako je vylúčený u daňovníka s kratším zdaňovacím obdobím ako 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov napríklad z dôvodu zmeny účtovného obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok a naopak, alebo v prípade mimoriadnej účtovnej závierky pred vstupom do konkurzu alebo likvidácie.
Čo sú to zdaniteľné príjmy právnickej osoby a aké daňové zvýhodnenia môže využiť podrobne nájdete tu
Ak sa právnická osoba rozhodne neuplatniť žiadne z daňových zvýhodnení prislúchajúcich mikrodaňovníkovi napriek tomu, že inštitút mikrodaňovníka plní, na prednej strane tlačiva daňového priznania inštitút mikrodaňovníka nevyznačí.
Znížená sadzba dane z príjmov v roku 2025 právnická osoba
Výšku zdaniteľných príjmov uvádza právnická osoba na riadku 560 daňového priznania právnickej osoby. Pracuje sa s rovnakým pojmom ako je tomu v prípade zdaniteľných príjmov mikrodaňovníka. Uvedenie výšky príjmov je relevantné na uplatnenie platnej sadzby z príjmov.
Ak výška zdaniteľných príjmov na riadku 560 daňového priznania nepresiahne sumu 100 000 eur (do 31. 12. 2024 platný limit 60 000 eur, do 31. 12. 2023 platný limit 79 790 eur), sadzba dane z príjmov bude 10% (do 31. 12. 2024 bola znížená sadzba dane 15%). Sadzba dane sa uvedie na riadku 550.*
*Poznámka: vzhľadom na zaužívané pravidlá pri vydávaní nových vzorov daňového priznania možno očakávať rovnaké číslovanie ťažiskových riadkov aj v budúcnosti
Rekapitulácia zníženej sadzby dane právnickej osoby obdobie 2020 – 2025
Znížená sadzba dane § 15/b/1a: 10% pre daňovníka, ktorý dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy) neprevyšujúce sumu 100 000 eur … platí od 1. 1. 2025 za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. januára 2025.
Znížená sadzba dane § 15/b/1a ZDP: 15% pre daňovníka, ktorý dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy) neprevyšujúce sumu 60 000 eur … platilo od 1. 1. 2024 za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. januára 2024.
Znížená sadzba dane § 15/b/1a ZDP: 15% pre daňovníka, ktorý dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy) neprevyšujúce sumu 49 790 eur … platilo od 1. 1. 2021 do 31. 12. 2023 a uplatnilo sa za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr od 1. januára 2021.
Znížená sadzba dane § 15/b/1a ZDP: 15% pre daňovníka, ktorý dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy) neprevyšujúce sumu 100 000 eur … platilo od 1. 1. 2020 za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr od 1. januára 2020.
Poznámka: Sadzba dane použitá v daňovom priznaní právnickej osoby ovplyvňuje výpočet poslednej známej daňovej povinnosti na účely preddavkov na daň podľa § 42 ods. 7 ZDP.
Mikrodaňovník fyzická osoba
Mikrodaňovníkom je fyzická osoba, ktorej zdaniteľné príjmy (výnosy) podľa § 6 ods. 1 a 2 za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu 60 000 eur (od 1. 1. 2021 do 31. 12. 2023 platný limit 49 790 eur) okrem daňovníka, ktorý je závislou osobou a zároveň realizuje kontrolovanú transakciu za toto zdaňovacie obdobie. Inštitút mikrodaňovníka nemôže využiť daňovník, na ktorého bol vyhlásený konkurz alebo mu bol povolený splátkový kalendár. Zdaňovacie obdobie fyzickej osoby je vždy kalendárny rok, bez ohľadu na to, koľko mesiacov podniká, nakoľko sa predpokladá aj výskyt iných príjmov ako príjmov z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti. Tieto príjmy sa vždy zdaňujú na ročnej báze, ak abstrahujeme od mesačnej preddavkovej povinnosti pri dani z príjmov zo závislej činnosti. Starší pokyn zverejnený na stránke finančnej správy uvádzal potenciálnu možnosť kratšieho zdaňovacieho obdobia, ktoré by vylučovalo uplatnenie inštitútu mikrodaňovníka fyzickej osoby, ale zároveň sa netýka prípadu úmrtia daňovníka, ktorý ako jediný v zásade vplýva na reálne skrátenie trvania zdaňovacieho obdobia fyzickej osoby.
Čo sú to zdaniteľné príjmy fyzickej osoby a aké daňové zvýhodnenia môže využiť podrobne nájdete tu
Ak sa fyzická osoba rozhodne neuplatniť žiadne z daňových zvýhodnení prislúchajúcich mikrodaňovníkovi napriek tomu, že inštitút mikrodaňovníka plní, za tabuľkou č. 1 na strane 4 daňového priznania typu B inštitút mikrodaňovníka nezaškrtne.
Znížená sadzba dane z príjmov v roku 2025 fyzická osoba
Výšku zdaniteľných príjmov uvádza fyzická osoba na riadku 95 daňového priznania typu B fyzickej osoby. Pracuje sa s rovnakým pojmom ako je tomu v prípade zdaniteľných príjmov mikrodaňovníka.
Ak výška zdaniteľných príjmov na riadku 95 daňového priznania nepresiahne sumu 100 000 eur (do 31. 12. 2023 platný limit 49 790 eur, do 31. 12. 2024 platný limit 60 000 eur), sadzba dane z príjmov bude 15% (aj do 31. 12. 2024 platila sadzba dane 15%). Uvedenie výšky príjmov je relevantné na výpočet dane na riadku 96. V daňovom priznaní fyzických osôb sa v zásade sadzba dane, až na výnimku napríklad dividend zo zahraničia, neuvádza (uvádza sa vypočítaná daň). Do budúcna možno očakávať zmenu daňového priznania v súvislosti s novou sadzbou dane zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok s účinnosťou od 1. januára 2025. Bližšie v článku tu
Rekapitulácia zníženej sadzby dane fyzickej osoby za obdobie 2020 – 2025
Znížená sadzba dane § 15/a/2: 15% pre daňovníka, ktorý dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy) neprevyšujúce sumu 100 000 eur … platí od 1. 1. 2025 za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. januára 2025.
Znížená sadzba dane § 15/a/2: 15% pre daňovníka, ktorý dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy) neprevyšujúce sumu 60 000 eur … platilo od 1. 1. 2024 za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. januára 2024.
Znížená sadzba dane § 15/a/2: 15% pre daňovníka, ktorý dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy) neprevyšujúce sumu 49 790 eur … platilo od 1. 1. 2021 do 31. 12. 2023 a uplatnilo sa za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr od 1. januára 2021.
Znížená sadzba dane § 15/a/3: 15% pre daňovníka, ktorý dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy) neprevyšujúce sumu 100 000 eur … platilo od 1. 1. 2020 za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr od 1. januára 2020.
Poznámka: Sadzba dane použitá v daňovom priznaní fyzickej osoby neovplyvňuje poslednú známu daňovú povinnosť na účely preddavkov na daň podľa § 34 ods. 5 ZDP.
Zhrnutie
Pre inštitút mikrodaňovníka pre rok 2025 zostala zachovaná limitujúca hranica zdaniteľných príjmov 60 000 eur pre právnickú aj pre fyzickú osobu. Znížená sadzba dane pre právnické osoby v roku 2025 je vo výške 10% pri zvýšení limitu zdaniteľných príjmov na úroveň 100 000 eur. Znížená sadzba dane pre fyzické osoby zostáva v roku 2025 bezo zmeny vo výške 15% pri zvýšení limitu zdaniteľných príjmov na úroveň 100 000 eur.
