Vykázanie transakcií so závislými osobami sa v daňovom priznaní právnickej osoby za rok 2025 štrukturálne aj vecne upravilo. Tabuľka I daňového priznania spolu s Usmernením Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/012879/2025-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 17 ods. 7 a § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. predstavujú ťažiskové východiská pre transferovú dokumentáciu právnickej osoby za zdaňovacie obdobie roka 2025. Usmernenie bolo publikované vo Finančnom spravodajcovi pod príspevkom č. 23 a použije sa už pri vypracovaní dokumentácie za zdaňovacie obdobie, pri ktorom posledný deň lehoty na podanie daňového priznania uplynie najskôr po 31. decembri 2025. V tabuľke I sa uvádzajú všetky významné kontrolované transakcie so závislými osobami bez ohľadu na typ dokumentácie, ktorá sa vedie o týchto transakciách. Vyplní ju aj daňovník, ktorý na Slovensku vykonáva činnosť prostredníctvom stálej prevádzkarne.

Nahradenie skrátenej dokumentácie významných kontrolovaných transakcií

Daňové priznanie právnickej osoby v časti I – Transakcie závislých osôb podľa § 2 písm. n) zákona (k r. 100 alebo k r. 301 II časti) nahrádza vypracovanie skrátenej dokumentácie právnickej osoby, ktorej rozsah transakcií je nižší ako 100. Elektronický formulár daňového priznania umožňuje pridávanie riadkov cez jednoduchý rozklik až do celkového počtu 99. Daňovník, ktorý nemá povinnosť základnej alebo úplnej transferovej dokumentácie a ktorého rozsah významných transakcií neprekračuje počet 99 nemusí vyhotovovať osobitnú dokumentáciu. Postačí riadne vyplnenie časti I daňového priznania.

V tabuľke I daňovník vyplní významné transakcie vzťahujúce sa k riadku 100 daňového priznania, to znamená k výsledku hospodárenia zisteného v účtovníctve. Daňovníci, ktorí nevykazujú výsledok hospodárenia na riadku 100, napríklad niektoré stále prevádzkárne vychádzajú z riadku 301. Ide o nerezidentov, ktorých sa týka vyplnenie daňového priznania v časti H – Výpočet základu dane nerezidenta.

Pokiaľ daňovník v zdaňovacom období realizuje väčší počet významných kontrolovaných transakcií ako 99, vzniká mu povinnosť skrátenú dokumentáciu viesť a to v rozsahu presahujúcom transakcie uvedené v daňovom priznaní právnickej osoby. Transakcie v daňovom priznaní by mali byť zoradené čo do rozsahu od najvyšších hodnôt resp. do transferovej dokumentácie nad rámec položiek daňového priznania by sa mali dostať významné transakcie najnižších hodnôt.

Pri zapisovaní transakcií do daňového priznania sa okrem poradového čísla uvádza osobitný kód, ktorý sa vyberá z ponúkaného číselníka (predaj/nákup tovaru, predaj/nákup hmotného majetku, služby manažérske, služby marketingové a ďalšie viď napr. poučenie k vyplneniu daňového priznania). Transakcia sa uvedie so znamienkom, ktoré ju definuje. Napríklad predaj tovaru bude so znamienkom plus, nákup tovaru bude so znamienkom mínus, náklad bude so znamienkom mínus, výnos bude so znamienkom plus. Kladný vplyv kontrolovanej transakcie sa označuje kladným číslom. Záporný vplyv kontrolovanej transakcie sa označuje záporným číslom. Údaj pri tom zohľadňuje celkový vplyv kontrolovanej transakcie. To znamená, že pokiaľ ide o nákup hmotného majetku, hodnota transakcie sa uvedie vo výške obstarávacej ceny tohto majetku.

Upozornenie na zistené „dočasné“ nesprávnosti formulára daňového priznania (pre subjekty, ktoré s formulárom pracujú):

• pri zadaní mínusu (záporného vplyvu) kontrolovanej transakcie sa zobrazí znamienko mínus dvakrát (systém to neberie matematicky, na odstránení chyby sa pracuje)
• možnosť zadania kontrolovaných transakcií v maximálnom počte 18 (na doplnení sa pracuje)

Doplňujúcou informáciou k transakcii je názov závislej osoby. Právnická osoba sa identifikuje obchodným menom. Fyzická osoba sa identifikuje menom a priezviskom. Okrem názvu závislej osoby sa uvádza aj kód štátu, v ktorom je závislá osoba daňovým rezidentom (napr. 703 Slovenská republika, 203 Česká republika atď). Kód štátu elektronický formulár priznania ponúka výberom z číselníka kódov krajín.

Tabuľku I vyplní daňovník, ktorý uskutočňuje významné kontrolované transakcie so závislými osobami v tuzemsku aj v zahraničí za každú kontrolovanú transakciu alebo za skupinu kontrolovaných transakcií, pokiaľ ide o transakcie rovnakého druhu, transakcie vzájomne prepojené a podmienené, či porovnateľné.

Skrátená dokumentácia

Obsah dokumentácie závisí od okolností a podmienok jednotlivých kontrolovaných transakcií daňovníka, ako aj od použitej metódy ocenenia. Dokumentácia sa vedie za príslušné zdaňovacie obdobie. Ak nenastanú žiadne zmeny daňovník sa môže odvolať na informácie uvedené v dokumentácii za predchádzajúce zdaňovacie obdobia.

V usmernení č. MF/012879/2025-724 sa uvádza zoznam kontrolovaných transakcií, ktoré má obsiahnuť úplná a základná dokumentácia. V usmernení sa zároveň uvádza, že pri kontrolovaných transakciách, pri ktorých sa nevypracováva úplná alebo základná dokumentácia je povinnosť daňovníka splnená podaním riadne vyplneného daňového priznania k dani z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie, s výnimkou prípadu nedostatočného počtu riadkov daňového priznania. Vylúčením povinnosti viesť úplnú alebo základnú dokumentáciu sa daňovník dostane k vedeniu skrátenej transferovej dokumentácie. Prílohou usmernenia je štruktúrované zobrazenie transakcií pri skrátenej dokumentácii s uvedením potrebných sprievodných informácií. 

Definícia kontrolovanej transakcie a významnosti

Definícia kontrolovanej transakcie je obsiahnutá v § 2 ab) zákona o dani z príjmov. Kontrolovanou transakciou právny vzťah alebo iný obdobný vzťah medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami, pričom aspoň jedna z osôb je daňovník s príjmami podľa § 6 alebo právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem (výnos) z činnosti alebo z nakladania s majetkom (okrem príjmov z prenájmu nehnuteľnosti podľa § 6/3 zákona ak ide o nehnuteľnosť nezaradenú do obchodného a nájomcom je fyzická osoba, ktorá túto nehnuteľnosť využíva na osobné účely a závislej činnosti).

Ekonomické, personálne alebo iné prepojenie

V daňovom priznaní právnickej osoby nezabudneme na prednej strane tlačiva vyznačiť ekonomické, personálne alebo iné prepojenie podľa § 2 písm. n) zákona so závislými osobami. Predmetné zaškrtneme v prípade realizácie akejkoľvek kontrolovanej transakcie, nielen významnej. Informácia je relevantná aj pre inštitút mikrodaňovníka.

Kód druhu transakcie z poučenia k vyplneniu daňového priznania:

• 01 Predaj/nákup výrobkov
• 02 Predaj/nákup tovaru
• 03 Predaj/nákup materiálu
• 04 Predaj/nákup hmotného majetku
• 05 Predaj/nákup nehmotného majetku
• 06 Predaj/nákup krátkodobého finančného majetku
• 07 Predaj/nákup dlhodobého finančného majetku
• 08 Prevod pohľadávok/záväzkov
• 09 Prevod obchodných podielov
• 10 Služby manažérske
• 11 Služby výskumu a vývoja
• 12 Služby marketingové
• 13 Služby sprostredkovateľské
• 14 Služby prenájmu
• 15 Služby práce vo mzde
• 16 Služby ostatné
• 17 Licenčný poplatok – softvér
• 18 Licenčný poplatok – použitie predmetu priemyselného vlastníctva
• 19 Licenčný poplatok – franchise
• 20 Licenčný poplatok – know-how
• 21 Licenčný poplatok – ostatné typy nehmotného majetku
• 22 Úroky z úverov
• 23 Úroky z dlhopisov
• 24 Úroky z cash-poolingu
• 25 Úroky ostatné
• 26 Derivátové operácie
• 27 Platba na základe dohody o príspevkoch na náklady
• 28 Poistné
• 29 Zaistné
• 30 Odplaty za záruky
• 31 Kompenzačné platby pri zmluvnom výrobcovi (úprava zisku na úroveň podľa princípu nezávislého vzťahu)
• 32 Kompenzačné úpravy pri reštrukturalizácii podnikania (v zmysle kapitoly IX Smernice OECD o transferovom oceňovaní pre nadnárodné podniky a správu daní)
• 33 Koncoročné kompenzačné úpravy (úprava zisku na úroveň podľa princípu nezávislého vzťahu)
• 34 Ostatné transakcie

Nejasné kódy kontrolovaných transakcií sú aktuálne v riešení. Finančná správa by sa mala v blízkej budúcnosti zaoberať použitím niektorých kódov, napríklad pri úroku z omeškania a ďalších.