dani z pridanej hodnoty podliehajú dodania tovarov a služieb za protihodnotu. Z judikatúry Súdneho dvora EÚ vyplýva, že dodanie tovaru alebo poskytovanie služieb „za protihodnotu“ v zmysle článku 2 ods. 1 písm. a) a c) smernice 2006/112 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (§ 2 ods. 1 písm. a) a b) zákona o DPH) predpokladá len existenciu priamej súvislosti medzi dodaním tovaru alebo poskytnutím služby a protihodnotou, ktorú zdaniteľná osoba skutočne získala. Takáto priama súvislosť je preukázaná vtedy, ak medzi poskytovateľom služieb a príjemcom existuje právny vzťah, v rámci ktorého dôjde k výmene vzájomných plnení, pričom odmena prijatá poskytovateľom predstavuje skutočnú protihodnotu za službu poskytnutú príjemcovi (viď v tomto zmysle rozsudok z 26. septembra 2013, Serebryannay vek, C – 283/12, bod 37 a citovanú judikatúru).

Je dôležité ako je zmluvne dohodnutý poplatok za neodobratie tovaru. Ak predpokladám, že ide o dohodnutú zmluvnú sankciu za neodobratie tovaru, tak tento poplatok nie je možné považovať za protihodnotu, ktorú zákazník platí za dodanie tovaru alebo poskytnutie služby, teda nedochádza k naplneniu definície predmetu dane (nedochádza k dodaniu tovaru alebo služby za protihodnotu).

prenos daňovej povinnosti z dodávateľa na odberateľa podľa § 69 ods. 12 zákona o DPH platí v prípade, ak
– dodávateľ aj odberateľ majú postavenie platiteľa DPH a
– ide o dodanie tovaru uvedeného v písmenách cit. ustanovenia.

Podľa § 69 ods. 12 písm. g) zákona o DPH ide o dodanie tovarov patriacich do
– kapitoly 72 Spoločného colného sadzobníka a
– do položiek 7301, 7308 a 7314 Spoločného colného sadzobníka.

Spoločný colný sadzobník v znení platnom pre rok 2024 je zverejnený na webovom sídle Finančného riaditeľstva SR:

https://www.financnasprava.sk/_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Podnikatelia/Clo_obchodny_tovar/Nomenklatura/Colny_sadzobnik/2023/2023.11.06_CZ_2024.pdf

Tovary uvedené v § 69 ods. 12 písm. g) zákona o DPH sú uvedené v triede XV. ZÁKLADNÉ KOVY A VÝROBKY ZO ZÁKLADNÝCH KOVOV, (na stranách 496 – 529), a venovať pozornosť je potrebné aj poznámkam, poznámkam k položkám a doplnkovým poznámka uvedeným v úvode tejto triedy.

Kapitola 72 a položky 7301, 7308 a 7314 obsahujú:

72. Kapitola
Železo a oceľ

Položka 7301
Štetovnice zo železa alebo ocele, tiež vŕtané, razené alebo vyrobené zo zostavených prvkov; zvárané uholníky, tvarovky a profily, zo železa alebo ocele:

Položka 7308
Konštrukcie (okrem montovaných stavieb položky 9406) a časti konštrukcií (napríklad mosty, časti mostov, stavidlá, veže, stožiare a priehradové stĺpy, strechy a strešné rámové konštrukcie, dvere a okná a ich rámy, zárubne, prahy dverí, okenice, stĺpikové zábradlie, piliere a stĺpiky), zo železa alebo ocele; dosky, tyče, prúty, uholníky, tvarovky, profily, rúrky a podobné výrobky, pripravené na použitie v konštrukciách, zo železa alebo ocele:

Položka 7314
Tkaniny (vrátane nekonečných pásov), mriežky (rošty), sieťovina a pletivo, zo železného alebo oceľového drôtu; plechová mriežkovina zo železa alebo ocele:

Na určenie správneho daňového zaobchádzanie je potrebné posúdiť, či konštrukcia zhotovená z dodaných tovarov je novým produktov (predpokladám, že áno) a či patrí do uvedených číselných kódov Spoločného colného sadzobníka. Ak áno, platí prenos daňovej povinnosti na odberateľa. Ak nie, daňová povinnosť je na strane dodávateľa.

podľa § 51 ods. 1 písm. b) zákona o DPH môže platiteľ dane uplatniť právo na odpočítanie dane uvedené v § 49 ods. 2 písm. b) zákona o DPH, ak je daň uvedená v záznamoch podľa § 70 zákona o DPH.
Prakticky to znamená, že podmienkou pre uplatnenie práva na odpočítanie dane uplatnenej z tovarov a služieb, pri ktorých je príjemca plnenia povinný platiť daň podľa § 69 ods. 2 až 4, 7 a 9 až 12 zákona o DPH, je skutočnosť, že príjemca plnenia má daň zaznamenanú v záznamoch podľa § 70 zákona o DPH, aby existoval dôkaz o prijatí tovaru alebo služby a hodnote prijatého tovaru alebo služby.
V danom prípade, ak zahrniete daň na výstupe a súčasne zaznamenáte jej odpočítanie v záznamoch podľa § 70 zákona o DPH ako údaje týkajúce sa zdaňovacieho obdobia, za ktoré podávate dodatočné daňové priznanie, tak podmienka vyžadovaná v § 51 ods. 1 písm. b) zákona o DPH je splnená. Záznamy slúžia ako podklad na podanie dodatočného daňového priznania. Teda daň aj jej odpočítanie uvediete v tom istom daňovom priznaní.

ustanovenie § 69 ods. 17 zákona o DPH umožňuje dodávateľovi stavebných prác a tovaru s inštaláciou alebo montážou na základe odôvodneného predpokladu, že ním dodaná služba alebo inštalácia a montáž tovaru, je službou stavebných prác, uviesť na faktúre informáciu „prenesenie daňovej povinnosti“. V takomto prípade je platiteľ dane, ktorý je príjemcom plnenia, povinný uplatniť samozdanenie, t. j. k cene dodaného tovaru alebo služby uplatní daň z pridanej hodnoty, ktorú uvedie do daňového priznania.
Nie je úlohou ani povinnosťou odberateľa v takomto prípade (prenos daňovej povinnosti) skúmať, či je prenos daňovej povinnosti uplatnený správne v súlade s podmienkami § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH.

Vy sa však pýtate na situáciu, keď dodávateľ fakturuje plnenie s daňou. Na takýto prípad neexistuje osobitné ustanovenie v zákone o DPH ani osobitná rada. V takomto prípade je potrebné svoje pochybnosti prerokovať s dodávateľom, ako by to bolo napr. pri pochybnostiach o nesprávne uplatnenej sadzbe dane.
Ak sa zistí/preukáže, že dodávateľ nesprávne fakturoval plnenie s DPH, platí, že nárok na odpočet dane nie je, pretože dodávateľ nebol osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH a daňová povinnosť na jeho strane nevznikla.

V prípade, že dodávateľ si po určitom čase uvedomí, že fakturoval plnenie nesprávne s daňou, postupuje dodávateľ takto:

– vyhotoví opravnú faktúru pre odberateľa, ktorou zníži cenu stavebných prác účtovaných pôvodnou faktúrou o sumu neoprávnene účtovanej DPH a ktorou doplní pôvodnú faktúru o text „prenesenie daňovej povinnosti“,
– opravnú faktúru uvedie do kontrolného výkazu do časti C.1. za zdaňovacie obdobie, v ktorom vyhotovil opravnú faktúru,
– podá dodatočné daňové priznanie k zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom odviedol nesprávne daň zo stavebných prác patriacich do sekcie F klasifikácie CPA,
– podá dodatočný kontrolný výkaz k zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom dodal stavebné práce a do časti A.2. uvedie do prvých štyroch stĺpcov údaje z pôvodnej faktúry vyhotovenej na dodávku stavebných prác a do stĺpca č. 9 uvedie kód opravy 2.

Ak odberateľ prijal od dodávateľa stavebné práce patriace do sekcie F klasifikácie CPA a nepriznal z nich daň podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH a svoje pochybenie zistil až na základe prijatej opravnej faktúry, ktorou mu dodávateľ znížil cenu stavebných prác pôvodne účtovaných s daňou o sumu neoprávnene účtovanej DPH, postupuje takto:
– podá dodatočné daňové priznanie k zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom prijal stavebné práce a odvedie z nich daň podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH; ak spĺňa podmienky § 49 až § 51 zákona o DPH môže si zároveň odpočítať ním uplatnenú daň zo stavebných prác,
– ak si neoprávnene odpočítal daň nesprávne uvedenú na faktúre vyhotovenej dodávateľom, (ktorý pri dodaní stavebných prác neuplatnil prenos daňovej povinnosti, ale ich zdanil), podá dodatočné daňové priznanie k zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom si neoprávnene odpočítal daň z predmetnej faktúry,
– podá dodatočný kontrolný výkaz za zdaňovacie obdobie, v ktorom prijal stavebné práce a uvedie v ňom v časti B.1. s kódom opravy 2 údaje z pôvodnej faktúry na prijaté stavebné práce,
– prijatú opravnú faktúru, ktorou mu dodávateľ znížil cenu stavebných prác (pôvodne účtovaných s daňou) o sumu neoprávnene účtovanej DPH, uvedie v časti C.2. kontrolného výkazu za zdaňovacie obdobie, v ktorom obdržal túto opravnú faktúru.

ide o služby, ktoré ako správne uvádzate sa zdaňujú u príjemcu vo Francúzsku. Údaje o takýchto službách sa uvádzajú v súhrnnom výkaze (s kódom 2) a slúžia francúzskej daňovej správe na kontrolu zdanenia služby u príjemcu. Keďže táto služba nepodlieha slovenskej dani, tak sa v daňovom priznaní na Slovensku neuvádza.

Iný je prístup pri trojstrannom obchode s tovarom, čo Vám napíšem v odpovedi na otázku k § 45 zákona o DPH.