Poprosím vysvetliť ako sa chápe v tomto odseku – Nové dôvody na opravu odpočítanej dane sú upravené v ustanovení § 53 ods. 1 písm. c) bodoch 1 a 2 novely zákona o DPH, pričom podľa bodu 1 má platiteľ dane povinnosť vykonať opravu odpočítanej dane, ak po skončení zdaňovacieho obdobia- čo znamená po skončení obdobia – aké obdobie sa tu myslí?
model 2.) Budova sa dá do používania prvý krát 10/2025 prenajme sa platiteľovi DPH, tak isto aj v 11/2025, ale už od 12/2025 bude prenajímať štátnej správe? ako urobím úpravu DPH?
ďakujem veľmi pekne

zákon č. 354/2024 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony, mal za cieľ s účinnosťou od 1. januára 2025 upraviť dovtedajšie a prijať nové pravidlá v oblasti práva na odpočítanie dane. Novelou zákona o DPH došlo najmä k rozšíreniu povinností a práv týkajúcich sa opráv odpočítanej dane a úprav odpočítanej dane v súlade s pravidlami spoločného systému DPH (články 184 až 186 smernice o DPH), cieľom ktorých je zabezpečiť presnosť odpočítanej dane z tovarov a služieb a tým aj neutralitu daňového zaťaženia.

Nové dôvody na opravu odpočítanej dane sú upravené v ustanovení § 53 ods. 1 písm. c) bodoch 1 a 2 novely zákona o DPH, pričom podľa bodu 1 má platiteľ dane povinnosť vykonať opravu odpočítanej dane, ak po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom
– uplatnil odpočítanie dane alebo
– uplatnil pomerné odpočítanie dane,
dôjde k prvotnému použitiu a platiteľ dane vykonal odpočítanie dane vo vyššej výške, ako by mohol uplatniť na základe prvotného použitia.

Podľa môjho názoru sa cit. nové ustanovenie zákona o DPH vzťahuje na daný prípad, ak nehnuteľnosť nebola uvedená do užívania do 31. decembra 2024 a ak k prvotnému použitiu dôjde po účinnosti novely zákona o DPH, čo vyplýva z prechodného ustanovenia novely zákona o DPH.
Podľa prechodného ustanovenia k úpravám účinným od 1. januára 2025 v § 85kp ods. 1 novely zákona o DPH, ak k prvotnému použitiu nedošlo do 31. decembra 2024, na opravu odpočítanej dane sa vzťahuje § 53 v znení účinnom od 1. januára 2025. To znamená, že oprava odpočítanej dane z dôvodu zmeny faktorov ovplyvňujúcich výšku nároku na odpočítanie dane pri prvotnom použití sa vykoná aj v prípade vstupných tovarov a služieb, pri ktorých bola daň odpočítaná do 31. decembra 2024, ale k prvotnému použitiu došlo po 1. januári 2025 vrátane.

Oprava odpočítanej dane podľa § 53 ods. 1 zákona o DPH sa nevykoná pri investičnom majetku podľa § 54 ods. 2 zákona o DPH účinného do 31. decembra 2024, pri ktorom začalo plynúť obdobie na úpravu odpočítanej dane do 31. decembra 2024.
V zmysle uvedeného sa oprava odpočítanej dane nevykoná pri nehnuteľnom investičnom majetku, ak bol uvedený do užívania do 31. decembra 2024.

z Vašej otázky vyplýva, že
– budovu ste prenajali v decembri (asi 2024),
– nájomca zaplatil v decembri zálohovú platbu za elektrinu (zrejme za december 2024),
– daňová povinnosť z dodania elektriny v decembri 2024 bola v sadzbe dane 20 %,
– z vyúčtovania od dodávateľa elektriny vyplýva, že nájomcovi vznikol preplatok za december 2024,
– z dôvodu vzniku preplatku vyhotovíte pre nájomcu dobropis.

Platba za elektrinu za december 2024 sa považuje za platbu za opakovane dodávaný tovar – predpokladám, že elektrina sa bude dodávať aj naďalej počas obdobia prenájmu budovy. Opakované plnenia tovarov a služieb a vznik daňovej povinnosti pri týchto plneniach upravuje § 19 ods. 3 zákona o DPH.

Pri preplatku z dodania elektriny za december 2024 uplatníte § 25 ods. 3 a 7 zákona o DPH. Podľa § 25 ods. 3 zákona o DPH sa rozdiel medzi pôvodným základom dane a opraveným základom dane a rozdiel medzi pôvodnou daňou a opravenou daňou uvedie v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom sa vyhotovil doklad o oprave základu dane.
Podľa § 25 ods. 7 zákona o DPH sa pri oprave základu dane použije sadzba dane, ktorá bola platná v čase vzniku daňovej povinnosti pri zdaniteľnom obchode, na ktorý sa oprava základu dane vzťahuje, vo Vašom prípade 20 %.
Opravná faktúra musí byť vyhotovená najneskôr do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom nastala skutočnosť rozhodná pre vykonanie opravy základu dane podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH, vo Vašom prípade do 15. februára 2025. Deň dodania sa v takomto prípade neurčuje. V dobropise (opravnej faktúre) sa uvádza číslo pôvodnej faktúry, ktorej sa dobropis týka (§ 74 ods. 3 písm. e) zákona o DPH).

ustanovenie § 53 ods. 1 zákona o DPH upravuje postup pri oprave odpočítanej dane pre prípady, ak skutočnosť podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH, ktorá má za následok zníženie základu dane, nastane po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom platiteľ dane uplatnil odpočítanie dane. Ak teda zníženie ceny nastane po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom platiteľ dane uplatnil odpočítanie dane, a platiteľ dane nedostane od dodávateľa doklad o oprave základu dane (ako uvádzate), má sa pri nadobudnutí tovaru z iného členské štátu EÚ vykonať
– oprava základu dane,
– oprava dane a
– oprava odpočítanej dane
v zdaňovacom období, v ktorom uplynulo 30 dní odo dňa, keď nastala skutočnosť, ktorá má za následok zníženie základu dane – to vyplýva z § 53 ods. 1 zákona o DPH.

Ak skutočnosť, ktorá má za následok zníženie základu dane (vo Vašom prípade ide o zníženie ceny), nastane počas zdaňovacieho obdobia, v ktorom pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu EÚ vznikla daňová povinnosť a súčasne sa uplatnilo aj odpočítanie dane, § 53 ods. 1 zákona o DPH sa neuplatní. Napr. faktúra za dodaný tovar je vyhotovená medzi 1. až 25. dňom kalendárneho mesiaca (deň vyhotovenia faktúry je dňom vzniku daňovej povinnosti podľa § 20 ods. 1 písm. b) zákona o DPH) a platba sa zrealizuje do konca kalendárneho mesiaca, uvedie sa v daňovom priznaní za kalendárny mesiac znížený základ dane, zodpovedajúca daň a zodpovedajúce odpočítanie dane.

Ak skutočnosť, ktorá má za následok zníženie základu dane (vo Vašom prípade ide o zníženie ceny), nastane po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu EÚ vznikla daňová povinnosť a súčasne sa uplatnilo aj odpočítanie dane, § 53 ods. 1 zákona o DPH sa uplatní. Napr. faktúra za dodaný tovar je vyhotovená medzi 25. až 30. dňom kalendárneho mesiaca (deň vyhotovenia faktúry je dňom vzniku daňovej povinnosti podľa § 20 ods. 1 písm. b) zákona o DPH) a platba sa zrealizuje na začiatku nasledujúceho kalendárneho mesiaca, uvedie sa v daňovom priznaní za kalendárny mesiac pôvodný základ dane, zodpovedajúca daň a zodpovedajúce odpočítanie dane. A ďalej sa uplatní § 53 ods. 1 zákona o DPH.
Možno súhlasiť s tvrdením, že zákonný postup je v tomto prípade administratívne náročný, ale takýto postup vyplýva z cit. ustanovenia.

v predmetnom prípade je poskytnutie zľavy z ceny plnenia podmienené úhradou faktúry do lehoty určenej dodávateľom. Ide o poskytnutie zľavy po splnení stanovenej podmienky. Zľavnená cena teda podľa môjho názoru platí až odo dňa úhrady, teda odo dňa splnenia podmienky. Tomu by malo zodpovedať aj zaobchádzanie s faktúrou v zmysle účtovných a daňových predpisov.

keďže základ dane a ani vymeranú a zaplatenú daň nie je možné podľa vyjadrenia colného orgánu zmeniť, nie je dôvod na opravu odpočítanej dane. Podľa § 53 ods. 3 zákona o DPH je platiteľ dane povinný opraviť odpočítanú daň iba ak daň zaplatená pri dovoze tovaru bola dodatočne vrátená v plnej výške alebo čiastočne podľa colných predpisov. Takže dobropis je bez vplyvu na DPH.