ako uvádzate, vykonávacie nariadenie Rady (EÚ) č. 282/2011 z 15. marca 2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty v platnom znení, upravuje v čl. 45a na účely uplatňovania oslobodenia od dane stanoveného v článku 138 smernice 2006/112/ES predpoklady, že tovar bol odoslaný alebo prepravený z jedného členského štátu EÚ do iného členského štátu EÚ.
Podľa odseku 3 písm. a) cit. článku sa ako dôkaz o odoslaní alebo preprave tovaru akceptuje okrem iného podpísaný list CMR.

Podľa môjho názoru kópia CMR nezodpovedá požiadavkám cit. ustanovení nariadenia 282/2011.

CMR sa používa na sprevádzanie cestnej prepravy tovaru a je právne uznaný v mnohých štátoch sveta. V súčasnosti však len niekoľko krajín ratifikovalo alebo pristúpilo k Dodatkovému protokolu k e-CMR. Elektronická verzia na základe Dodatkového protokolu k e-CMR automatizuje proces spracovania dokumentov. Ako uvádzate, e-CMR je iná, nie papierová forma CMR.

z doplňujúcich informácií vyplýva, že k dodaniu tovaru dôjde až pri ukončení prepravy do iného členského EÚ. Názor sa opiera o túto vetu z Vašej otázky:
„Avšak tovar stále odberateľovi nepatrí, nedošlo k prevodu práva na odberateľa s tovarom nakladať ako vlastník, pretože k tomu má dôjsť až v momente splnenia dodacej podmienky DAP členský štát odberateľa.“

V tejto situácii faktúra, ktorú požaduje odberateľ, nebude podľa zákona o DPH faktúrou o dodaní tovaru do iného členského štátu EÚ. Nemôžete ju uviesť ani v daňovom priznaní ani v súhrnnom výkaze a odberateľ nemôže vo svojom členskom štáte EÚ túto faktúru uviesť v daňovom priznaní a priznať daň z nadobudnutia tovaru, pretože ako uvádzate, k dodaniu tovaru dôjde až v momente splnenia dodacej podmienky, čo nastane o niekoľko mesiacov.
Vyhotovená faktúra teda nebude slúžiť na účely DPH a bude len faktúrou, ktorou sa požaduje platba vopred za tovar, ktorý bude dodaný odberateľovi do iného členského štátu EÚ v momente splnenia dodacej podmienky, čo nastane o niekoľko mesiacov. Až potom sa
– vyhotoví faktúra o dodaní tovaru s náležitosťami ustanovenými v § 74 zákona o DPH,
– dodanie tovaru sa uvedie v daňovom priznaní ako dodanie tovaru oslobodené od dane podľa § 43 zákona o DPH,
– dodanie tovaru sa uvedie v súhrnnom výkaze.

Uplatnia sa tieto ustanovenia zákona o DPH:

§ 19 (8) Ak je tovar odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu a jeho dodanie spĺňa podmienky na oslobodenie od dane podľa § 43 ods. 1 až 4, dňom vzniku daňovej povinnosti je
a) 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď bol tovar dodaný,
alebo
b) deň vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pred 15. dňom podľa písmena a).

§ 80 (6) prvá veta: Hodnota dodaných tovarov a dodaných služieb podľa odseku 4 sa uvádza v súhrnnom výkaze za obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť.

§ 72 (1) Platiteľ je povinný vyhotoviť faktúru podľa tohto zákona pri
e) dodaní tovaru oslobodeného od dane podľa § 43,

§ 73 Lehota na vyhotovenie faktúry
Faktúra podľa § 72 musí byť vyhotovená do 15 dní
c) od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bol dodaný tovar oslobodený od dane podľa § 43.

pre oslobodenie dodania tovaru od dane podľa § 43 zákona o DPH platia nasledovné podmienky:
– dodávateľ tovaru je osoba registrovaná pre DPH v tuzemsku, a má postavenie platiteľa dane,
– odberateľ tovaru je osobou identifikovanou pre DPH v inom členskom štáte EÚ a tovar objedná pod svojim identifikačným číslom pre DPH prideleným v inom členskom štáte EÚ, ako je členský štát EÚ, v ktorom sa začalo odoslanie alebo preprava tovaru, pričom ale nemusí ísť o identifikačné číslo pre DPH pridelené v členskom štáte EÚ skončenia odoslania alebo prepravy tovaru,
– odberateľ oznámil dodávateľovi identifikačné číslo pre DPH pridelené v inom členskom štáte EÚ, pričom toto oznámenie sa môže urobiť aj prostredníctvom e-mailu,
– došlo k prevodu práva nakladať s tovarom ako vlastník,
– tovar sa v rámci konkrétneho zmluvného vzťahu fyzicky prepravuje z tuzemska do iného členského štátu EÚ, pričom odoslanie alebo prepravu tovaru vykonáva buď predávajúci alebo kupujúci,
– musí ísť o odplatný obchodný vzťah medzi dodávateľom a odberateľom.

Vo Vašom prípade je potrebné venovať pozornosť podmienkam vo štvrtej a piatej odrážke.

Skutočnosť, že tovar, ktorý sa podľa zmluvného vzťahu medzi platiteľom dane a osobou identifikovanou pre DPH v inom členskom štáte EÚ má dodať z tuzemska do iného členského štátu EÚ a ktorý sa dočasne skladuje v tuzemsku (napr. v rámci zabezpečenia jeho prepravy do iného členského štátu EÚ), nie je rozhodujúca pre uplatnenie oslobodenia od dane, ak je tovar fyzicky prepravený do iného členského štátu EÚ v rámci dohodnutého zmluvného vzťahu a skladovanie je súčasťou prepravy tovaru. Finančné riaditeľstvo SR vo svojej metodike uvádza príklad, kedy tovar po jeho prevzatí odberateľom ostáva v tuzemsku cca jeden mesiac a oslobodenie od dane sa uplatní. Vo Vašej otázke sa však uvádza, že tovar sa uskladní niekoľko mesiacov (?) a nie je zrejmý ani dôvod uskladnenia (možno sa poskytne doplnková služba, možno nie).

V otázke ďalej uvádzate, že v rámci zmluvného vzťahu je dohodnutá dodacia podmienka DAP (Delivered At Place) – s dodaním na určené miesto. Pri tejto dodacej podmienke je tovar doručený a preprava ukončená, keď predávajúci zabezpečí doručenie tovaru na dohodnuté miesto (za dohodnuté miesto sa môže považovať aj pristavenie dopravného prostriedku s tovarom na tomto mieste tak, aby si ho mohol kupujúci vyložiť a prevziať). V danom prípade je teda zmluvne dohodnuté, že doručenie tovaru na dohodnuté miesto zabezpečí dodávateľ B.

Ustanovenie § 43 ods. 5 zákona o DPH upravuje, akými dôkazmi má dodávateľ preukázať oslobodenie od dane, ktoré uplatní pri dodaní tovaru s oslobodením od dane. Aj v článku 45a vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty sa na účely uplatňovania oslobodenia od dane stanoveného v článku 138 smernice 2006/112/ES (§ 43 ods. 1 až. 4 zákona o DPH) uvádzajú predpoklady odoslania alebo prepravy tovaru z členského štátu EÚ do určenia mimo jeho územia, ale v rámci EÚ. Pre prípad, kedy prepravu tovaru zabezpečuje dodávateľ, nie je stanovená lehota, dokedy má tovar opustiť tuzemsko, avšak dodanie tovaru s oslobodením od dane má byť spojené s prepravou tovaru mimo tuzemsko.

V otázke uvádzate, že v momente naskladnenia tovaru odberateľ podpíše „protokol o úschove“ a súčasne uvádzate, že následne dôjde ku „konečnému dodaniu“. Je vhodné v danom prípade jednoznačne ustanoviť, kedy dochádza k dodaniu tovaru – od toho dňa sa odvíjajú niektoré daňové náležitosti napr. vznik daňovej povinnosti, lehota na vyhotovenie faktúry …. Podľa § 8 ods. 1 zákona o DPH je dodaním tovaru prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako vlastník.

Z Vašej otázky nie je zrejmé, aké dôvody vedú odberateľa k tomu, že tovar sa po dodaní (ak odberateľ získal právo disponovať s tovarom ako vlastník) neprepravil mimo tuzemska, ale ostal v úschove, a to na bližšie neurčené niekoľkomesačné obdobie. Na základe týchto informácií nie je možné posúdiť resp. potvrdiť, či v danom prípade sú splnené podmienky na uplatnenie oslobodenia od dane podľa § 43 zákona o DPH. Bolo by vhodné požiadať odberateľa (keďže žiada fakturáciu dodania tovaru s oslobodením od dane), aby sa presnejšie vyjadril, aký je jeho zámer vo vzťahu k predmetnému tovaru.

k otázke č. 1:

Ustanovenie § 69 ods. 12 písm. g) zákona o DPH prenáša daňovú povinnosť z dodávateľa na odberateľa len v prípade, že dodávateľ má postavenie platiteľa dane v tuzemsku a rovnako odberateľ má postavenie platiteľa dane v tuzemsku. Uvedené platí pre všetky prípady podľa § 69 ods. 12 zákona o DPH, čo vyplýva z jeho úvodnej vety. Keďže odberateľ A nie je platiteľom dane v tuzemsku, dodanie tovaru podľa bodu 2. a 3. zdaňuje dodávateľ.

K otázke č. 2:

Odberateľ A sa bude musieť registrovať za platiteľa dane, podať daňové priznanie, v ktorom uvedie premiestnenie tovaru z tuzemska do iného členského štátu EÚ s oslobodením od dane podľa podmienok § 43 zákona o DPH, a taktiež premiestnenie tovaru uviesť v súhrnnom výkaze.

uplatnenie oslobodenia od dane podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu EÚ nie je podmienené tým, že nadobúdateľ (odberateľ) musí mať sídlo v inom členskom štáte EÚ. Ak by to tak malo byť, muselo by v cit. ustanovení byť uvedené, že „nadobúdateľ má sídlo v inom členskom štáte“.

Ustanovenie § 43 ods. 1 zákona o DPH pre uplatnenie oslobodenia od dane pri dodaní tovaru vyžaduje:
– tovar je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu EÚ predávajúcim alebo nadobúdateľom alebo treťou osobou na účet predávajúceho alebo na účet nadobúdateľa,
– nadobúdateľom je zdaniteľná osoba a koná ako taká, to znamená, že zdaniteľná osoba tovar nadobúda na účely svojho podnikania, napr. na výrobu, spracovanie, predaj …., v postavení zdaniteľnej osoby, teda podnikateľa,
– nadobúdateľ je identifikovaný pre daň v inom členskom štáte EÚ (nemusí tam mať sídlo ani prevádzkareň) a oznámil toto identifikačné číslo pre daň pridelené v inom členskom štáte dodávateľovi.

Nadobúdateľ tovaru v takomto prípade je povinný priznať daň z nadobudnutia tovaru v členskom štáte EÚ, ktorý mu pridelil identifikačné číslo pre DPH, vo Vašom prípade v ČR.