ak nesplníte podmienku podľa § 48 ods. 3 písm. c) zákona o DPH (poskytnúť colnému orgánu dôkaz, že dovážaný tovar má byť odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu EÚ, najmä zmluvu o preprave tovaru alebo prepravný doklad), colný orgán neprizná oslobodenie od dane pri dovoze tovaru z tretieho štátu a vyrubí daň pri dovoze tovaru. Po dovoze bude nasledovať intrakomunitárne dodanie tovaru.

sprievodné osvedčenie ATR vystavuje colný úrad krajiny vývozcu a jeho cieľom je umožniť voľný obeh tovaru. Je určený príjemcovi tovaru, dovozcovi. Bol zavedený po tom, ako Európske spoločenstvo uzavrelo dohody s niektorými krajinami, a umožňuje využívať preferenčné sadzby. Bol zavedený pre výmenný obchod medzi Európskym spoločenstvom a Tureckom. Turecko sa totiž nepripojilo k dohovoru zjednodušenia colných predpisov a spoločnom tranzite JCD. Sprievodné osvedčenie ATR musí byť použité pri preprave tovaru z členskej krajiny Európskeho spoločenstva do Turecka alebo z Turecka do členskej krajiny Európskeho spoločenstva.
Z uvedeného vyplýva, že sprievodné osvedčenie ATR slúži najmä na colné účely.

Ak predpokladám, že tovar sa prepraví v rámci jednej prepravy z Turecka do Nemecka a bude prepustený do voľného obehu slovenskými colnými orgánmi, tak z hľadiska slovenského zákona o DPH sa na Váš prípad môže uplatniť § 48 ods. 3 zákona o DPH (oslobodenie dovozu tovaru), ak sa prepustenie dovážaného tovaru do voľného obehu v Európskej únii (spoločné colné územie EÚ) uskutoční na Slovensku a sú splnené podmienky § 48 ods. 3 zákona o DPH.

Podľa § 48 ods. 3 zákona o DPH je dovoz tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tretieho štátu a ktorého odoslanie alebo preprava sa skončí v inom členskom štáte EÚ, oslobodený od dane za podmienky, ak u dovozcu (§ 69 ods. 8 zákona o DPH) je dodanie tohto tovaru z tuzemska do iného členského štátu EÚ oslobodené od dane podľa § 43 ods. 1 až 4 zákona o DPH. Oslobodenie od dane sa uplatní, ak v čase dovozu tovaru dovozca, ktorý je platiteľom dane, alebo jeho zástupca poskytne colnému orgánu najmenej tieto informácie:
a) svoje identifikačné číslo pre daň pridelené v tuzemsku alebo osobitné identifikačné číslo pre daň daňového zástupcu, ktorý zastupuje dovozcu vo veci uplatnenia oslobodenia od dane podľa § 69a zákona o DPH,
b) identifikačné číslo pre daň zákazníka pridelené v inom členskom štáte EÚ alebo svoje identifikačné číslo pre daň pridelené v členskom štáte EÚ, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru skončí,
c) dôkaz, že dovážaný tovar má byť odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu EÚ, najmä zmluvu o preprave tovaru alebo prepravný doklad.

Z uvedeného okrem iného vyplýva, že colnému orgánu musí byť predložená zmluvu o preprave tovaru alebo prepravný doklad, ktoré preukazujú, že ide o dovoz tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tretieho štátu a ktorého odoslanie alebo preprava sa skončí v inom členskom štáte EÚ. Následné dodanie tovaru nemeckému platiteľovi dane je oslobodené od dane podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH, podľa ktorého je oslobodené od dane dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu EÚ predávajúcim alebo nadobúdateľom alebo treťou osobou na účet predávajúceho alebo na účet nadobúdateľa, ak
a) nadobúdateľom je zdaniteľná osoba, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby v inom členskom štáte EÚ, alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, a
b) nadobúdateľ podľa písmena a) je identifikovaný pre daň v inom členskom štáte EÚ a oznámil svoje identifikačné číslo pre daň pridelené v inom členskom štáte EÚ dodávateľovi.

Za miesto začatia prepravy pri dodaní tovaru slovenským platiteľom dane nemeckému platiteľovi dane sa podľa fikcie v § 13 ods. 2 zákona o DPH považuje na účely uplatnenia § 43 ods. 1 zákona o DPH tuzemsko. Ustanovenie § 13 ods. 2 zákona o DPH totiž uvádza, že ak sa odoslanie alebo preprava tovaru začína na území tretieho štátu, považuje sa za miesto dodania tovaru dovozcom (§ 69 ods. 8 zákona o DPH) a za miesto prípadných ďalších dodaní tohto tovaru členský štát dovozu.

na určenie správneho daňového zaobchádzanie v oblasti DPH je vo všeobecnosti prvým zásadným krokom určiť miesto plnenia pre jednotlivé zdaniteľné plnenie (dodanie tovaru, dodanie služby, nadobudnutie tovaru z iného členského štátu EÚ, dovoz tovaru z tretieho štátu). Na tento účel sa uplatnia pravidlá uvedené v § 13 až § 18 zákona o DPH.
Pri službe „preprava tovaru“ sa miesto dodania služby určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH a je to miesto, kde má zdaniteľná osoba (príjemca služby) sídlo alebo miesto podnikania, a ak je služba dodaná prevádzkarni zdaniteľnej osoby, miestom dodania služby je miesto, kde má táto osoba prevádzkareň.

V danom prípade pôjde z hľadiska zákona o DPH o dve dodania služby:
– prepravná spoločnosť poskytne službu preprava tovaru špedičnej spoločnosti B, ktorá objednala službu vo svojom mene na účet svojho klienta (spoločnosti A),
– špedičná spoločnosť B poskytne službu preprava tovaru spoločnosti A.
Z uvedeného vyplýva, že na určenie miesta dodania služby preprava tovaru nie je rozhodujúce, kde sa preprava tovaru začína, a kde sa preprava tovaru skončí.
To, že ide o dve dodania služby vyplýva z § 9 ods. 4 zákona o DPH (ak zdaniteľná osoba – špedičná spoločnosť – vo svojom mene pre inú osobu obstará dodanie služby, platí, že táto zdaniteľná osoba službu sama prijala a sama dodala).
Z otázky nie je zrejmé, na ktorú z dvoch uvedených situácií sa pýtate. Ak sú prepravná spoločnosť, špedičná spoločnosť B a tiež spoločnosť A firmami so sídlom v tuzemsku, je miestom dodania obidvoch služieb prepravy tovaru tuzemsko a uplatní sa slovenský zákon o DPH.
Osobou povinnou platiť daň je podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH poskytovateľ služby (platiteľ dane), teda v prvom prípade prepravná spoločnosť a v druhom prípade špedičná spoločnosť B.

Ostáva vyriešiť otázku, či služba prepravy tovaru zo Švajčiarska na Slovensko je alebo nie je oslobodená od dane podľa § 48 ods. 8 zákona o DPH.
Podľa § 48 ods. 8 zákona o DPH sú od dane oslobodené služby vzťahujúce sa na dovážaný tovar, ak hodnota týchto služieb je zahrnutá do základu dane podľa § 24 zákona o DPH (základ dane pri dovoze tovaru).
Podľa § 24 ods. 2 zákona o DPH ak nie sú zahrnuté do colnej hodnoty tovaru, zahŕňajú sa do základu dane pri dovoze tovaru aj
a) dane, clá a iné platby splatné v zahraničí a splatné pri dovoze tovaru okrem dane, ktorá sa má vymerať,
b) súvisiace náklady (výdavky), ako napríklad provízia, náklady na balenie, náklady na prepravu a náklady poistenia vzniknuté do prvého miesta určenia v tuzemsku.
Podľa § 24 ods. 3 zákona o DPH je prvé miesto určenia v tuzemsku podľa odseku 2 písm. b) miesto uvedené v nákladnom liste alebo inom sprievodnom dokumente sprevádzajúcom dovážaný tovar do tuzemska. Ak takéto miesto nie je uvedené, za prvé miesto určenia v tuzemsku sa považuje miesto prvej prekládky tovaru v tuzemsku.

Ak sú splnené podmienky § 48 ods. 8 zákona o DPH, sú obidve dodania služby preprava tovaru (prepravná spoločnosť – špedičná spoločnosť a špedičná spoločnosť – spoločnosť A) oslobodená od dane.

ďakujem Vám veľmi pekne za odpoveď.

úprava reťazových obchodov v § 13a zákona o DPH sa týka len prepravy tovaru pri dodaní tovaru – priradenie prepravy tovaru k dodaniu tovaru (ten istý tovar sa dodáva viackrát, pričom sa vykoná len jedna preprava tovaru).
Rozhodnutia súdov SR nesledujem, pretože zvyčajne žiaľ podľa mojich skúseností nepredstavujú zásadnú pridanú hodnotu v oblasti DPH.

Neviem, aké služby máte na mysli (dodávané v reťazci). V § 9 ods. 4 zákona o DPH je uvedené pravidlo, podľa ktorého, ak podnikateľ obstará službu vo svojom mene pre inú osobu, platí, že tento podnikateľ službu prijal a ďalej poskytol (tzv. refakturácia služieb pri obstaraní služieb vo svojom mene pre inú osobu, ktorá za ňu zaplatí obstarávateľovi). Teda obstarávateľ sa správa akoby službu sám prijal a sám poskytol.

prosím, týka sa úprava reťazových obchodov aj dodania služby ?

Existuje (okrem rozhodnutí SD EÚ) aj nejaké rozhodnutie Najvyššieho súdu SR alebo Krajského súdu SR, ktoré sa zaoberalo reťazovými obchodmi ?(ak áno prosím, môžete uviesť aj konkrétne sp.zn. / názov tohto resp. týchto rozhodnutí)

Ďakujem za odpoveď.